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作者:齊精智
居民企業(yè)、個人、合伙企業(yè)均可能持有有限公司的股權(quán),不同主體持有股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時的稅務(wù)風(fēng)險是不同的。齊精智律師提示居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時享受到的法律優(yōu)惠最大,個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時收到的法律約束最多。居民企業(yè)持有有限公司股權(quán)在稅務(wù)籌劃上講是投資人的最優(yōu)選擇。
本文不惴淺陋,分析如下:
一、居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,原則上需要繳納25%的企業(yè)所得稅。
1、居民企業(yè)應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)后才申報納稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
2、居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不一定實際繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。但是否最終實際繳納企業(yè)所得稅還要看企業(yè)所得稅匯算清繳的情況。
企業(yè)所得稅匯算清繳納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi),依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額,確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額,并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表,向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
所以,企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅,但因為企業(yè)所得稅匯算清繳,最終不一定繳納企業(yè)所得稅。
3、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得由其自行繳納企業(yè)所得稅,不存在扣繳義務(wù)人。
《企業(yè)所得稅法》第五條:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。第六條:企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:(三)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;
《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定:法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人。
二、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得,屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率,稅率為20%。
1、自然人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后,即使沒有收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款,也要納稅申報。
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第二十條 具有下列情形之一的,扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅:
(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的;
(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;
(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;
(四)國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;
(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;
(六)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓方向稅務(wù)機關(guān)申報納稅與是否取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓款無關(guān)。
2、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務(wù)人。
《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第五條:個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務(wù)人。
《中華人民共和國個人所得稅法》第九條:個人所得稅以所得人為納稅人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。第十二條:納稅人取得利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,按月或者按次計算個人所得稅,有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款。
依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定:扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的,由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款,對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),受讓人作為扣繳義務(wù)人代扣代繳負(fù)有的是法定義務(wù)。
3、個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)先繳稅后變更工商登記。
《中華人民共和國個人所得稅法》個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的,市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。
三、合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時需要繳納個人所得稅。
1、按現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定,對合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按企業(yè)類型劃分為兩種情況。
一是非創(chuàng)投企業(yè)。非創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照“先分后稅”原則,根據(jù)合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)各合伙人的應(yīng)納稅所得額,其自然人合伙人的分配所得,應(yīng)按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅,適用稅率5%-35%。。
二是創(chuàng)投企業(yè)。對于創(chuàng)投企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按什么稅目繳納個人所得稅,根據(jù)企業(yè)核算形式的不同分為兩種情況。
其一、按單一投資基金核算的,其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得,按照20%稅率計算繳納個人所得稅;
其二、按年度所得整體核算的,其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得,按照“經(jīng)營所得”項目5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
政策法律依據(jù):《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》(稅總稽便函[2018]88號)
2、合伙企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)不存在代扣代繳。
《個人所得稅法實施細(xì)則》:“第三十五條 扣繳義務(wù)人
在向個人支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。 ”合伙企業(yè)個人合伙人生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅義務(wù)時間并非為收付實現(xiàn)制下的合伙企業(yè)分配利潤時刻,而是在合伙企業(yè)層面實現(xiàn)所得時,合伙人即確認(rèn)納稅義務(wù),此時合伙企業(yè)往往尚未支付分配的利潤,也就無從談起三十五條的代扣代繳。因此合伙企業(yè)個人合伙人多參照個人獨資企業(yè),自行申報,無需代扣代繳。
合伙企業(yè)有個人合伙的,稅務(wù)機關(guān)會對其作“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”的稅種認(rèn)定,個人合伙人按季申報,年終匯算清繳。
3、合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不需要先繳稅后變更工商登記。
《個人所得稅法》僅規(guī)定:個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記
的,市場主體登記機關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗與該股權(quán)交易相關(guān)的個人所得稅的完稅憑證。
法律沒有規(guī)定合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時,需要和個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)一樣先取得完稅憑證才能變更工商登記。
綜上,齊精智律師推薦投資人使用居民企業(yè)作為對外投資的主體而非個人,其次是合伙企業(yè)。
注:文章為作者獨立觀點,不代表資產(chǎn)界立場。
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