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    直播電商賽道中個稅成本控制的安全港

    金誠同達 金誠同達
    2021-12-03 18:08 2379 0 0
    自2021年始,直播電商賽道的個稅合規(guī)風險凸顯。因此,對于主播收入的個稅成本控制,成為了直播電商行業(yè)成本控制的重要一環(huán)。

    作者:陳映川、徐媛媛

    來源:金誠同達(ID:gh_116bfa8fc864)

    自2021年始,直播電商賽道的個稅合規(guī)風險凸顯。近日,浙江省杭州市稅務部門經(jīng)稅務稽查后發(fā)現(xiàn),朱某某和林某某兩名網(wǎng)絡主播,在2019年至2020年期間,通過在上海、廣西、江西等地設立個人獨資企業(yè),虛構業(yè)務將其取得的個人工資薪金和勞務報酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)的經(jīng)營所得,偷逃個人所得稅。杭州市稅務局稽查局依據(jù)相關法律法規(guī),對朱某某追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計6555.31萬元,對林某某追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計2767.25萬元。

    而根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心數(shù)據(jù),截至2020年6月,網(wǎng)絡直播觀看人數(shù)與網(wǎng)購人數(shù)達到5.62億與7.49億,在網(wǎng)民群體中滲透率分別為59.79%與79.68%。[1]各大電商平臺開啟的“直播+電商”的賽道,其核心要素是主播(見下圖)。[2]

    該圖展示了2021年11月11日期間各電商平臺中頭部及腰部主播的粉絲價值對比

    因此,對于主播收入的個稅成本控制,成為了直播電商行業(yè)成本控制的重要一環(huán)。依法合規(guī)地控制稅負成本與非法稅籌僅一線之隔,如何構筑個稅成本控制的合規(guī)安全港,我們將從以下三個維度給出建議:

    • 溯源-直播電商帶貨模式下如何對現(xiàn)行稅法進行遵從;

    • 反思-直播電商如何自查;

    • 迭代-個稅成本控制的合規(guī)邊界。

    一、溯源-直播電商帶貨商業(yè)模式下如何對現(xiàn)行稅法進行遵從

    根據(jù)杭州市稅務局稽查局有關負責人的答記者問,顯示了以下關鍵信息:

    • 朱某某、林某某在多地設立個人獨資企業(yè);

    • 虛構業(yè)務;

    • 將工資薪金所得和勞務報酬所得按照經(jīng)營所得進行申報,少繳個人所得稅。

    1. 直播電商帶貨模式下主播取得收入的形態(tài)

    《2020年中國直播電商行業(yè)研究報告》顯示,目前電商直播帶貨主要分為以下兩種模式:

    除上述分成收入外,帶貨主播還可能取得“粉絲打賞”及平臺獎勵等其他形式的收入。

    2. 直播電商帶貨模式下主播取得收入的稅法遵從

    在個人所得稅項下,如果帶貨主播以個人名義與平臺/商家簽訂協(xié)議進行直播帶貨,其取得的收入則界定為勞務報酬所得和偶然所得(依打賞資金進入的賬戶類型不同而有所不同),適用相應的稅目稅率(工資薪金、勞務報酬所得等綜合所得的稅率為3%-45%,偶然所得稅率為20%);如果帶貨主播以個人獨資企業(yè)名義與平臺合作收取費用,應按經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅,稅率為5%-35%。

    由于勞務報酬所得和經(jīng)營所得存在稅率差異,于是對個人收入項目的界定,便成為納稅爭議焦點。

    國家稅務總局廈門市稅務局曾于2020年7月28日就“什么情況下網(wǎng)紅直播所得可以認定為‘經(jīng)營所得’”問題,進行過公開回復[4]:

    “網(wǎng)紅直播、微商涉及的影視、演出、表演、廣告、經(jīng)紀服務等項目,屬于個人所得稅法實施條例中列明的勞務報酬的項目,個人從事以上項目,應當按照勞務報酬征收個人所得稅。

    網(wǎng)紅直播、微商通過網(wǎng)絡平臺直接銷售貨物,則不屬于個人所得稅法中列明的勞務報酬項目,我局根據(jù)其業(yè)務實質(zhì),符合存在合理的成本費用、有雇工等條件,判斷其為‘ 個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得’,可按從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得進行管理,在滿足核定征收的其他條件時,可以按照核定征收率進行個人所得稅征收?!?/p>

    前述回復雖然依然存在需要進一步探討和釋明的空間,但我們始終認為,直播電商帶貨模式下主播取得收入的個稅成本合規(guī)控制,是有跡可循的。

    二、反思-直播電商如何自查

    1. 直播電商節(jié)稅模型合規(guī)自查

    該案在進入公眾視野后引起巨大反響,我們認為不僅僅是由于兩名涉案主播本身具有較高知名度,另一個重要原因可能在于:涉案主播個稅成本控制的架構模式,已被大量使用和模仿。若該模式被無差別認定為非法避稅,將會引致席卷行業(yè)的補稅/處罰浪潮。

    從該案中可以看到,除“工資薪金所得和勞務報酬所得與經(jīng)營所得”存在稅率差異而被利用外,在特定稅收洼地設立“個人獨資企業(yè)”,利用當?shù)氐亩愂蘸硕ㄕ呋蜇斦颠€政策,也是目前直播電商主播個稅成本控制的常見模式。

    我們并不認為“利用組織形式+稅收優(yōu)惠政策”這一個稅成本節(jié)約模型即一定構成非法避稅。根據(jù)實踐經(jīng)驗,只要是建立在合理商業(yè)邏輯上的節(jié)稅模型,交易具有客觀真實性,稅務機關也不會將其一概定性為偷稅行為。根據(jù)我們承辦稅務合規(guī)案件/項目的經(jīng)驗,我們發(fā)現(xiàn)稅務機關通常要求企業(yè)/個人從以下方面展開自查并出具報告:

    • 個人獨資或參與投資設立公司、工作室、個人獨資企業(yè)等基本信息,以及關聯(lián)方代為收取支付方支付報酬等情況,提供有關合同、憑證并做說明;

    • 收入情況/類型說明;

    • 收入申報情況說明;

    • 待調(diào)整成本情況(查賬征收);

    • 通過個人獨資企業(yè)/享受核定征收主體的資金收款情況及勞動雇傭情況;

    • 自查應補稅的項目及金額。

    2. 合規(guī)自查要點

    通過對上述情況的梳理,納稅人依法依規(guī)積極配合稅務機關相關征管和稽查工作,可以較好地完成自查補稅工作。我們認為,如果充分重視提前規(guī)劃商業(yè)行為的合理性和必要性、業(yè)務交易的真實性和稅務合規(guī)性,稅收成本的控制應當有其自身的安全港。

    三、迭代—個稅成本控制的合規(guī)邊界

    在《國家稅務總局關于發(fā)布<涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法(試行)>的公告》(國家稅務總局公告2017年第13號)中,規(guī)定了涉稅專業(yè)服務機構可以對納稅人、扣繳義務人的經(jīng)營和投資活動提供符合稅收法律法規(guī)及相關規(guī)定的納稅計劃、納稅方案。所以,個稅成本控制的本質(zhì),其實就是稅務合規(guī)。

    結合目前直播電商賽道中常用的個稅成本控制模式,我們建議企業(yè)/個人在考慮建構/重塑個稅合規(guī)結構時,應嚴格遵循以下邊界:

    近期,我們感受到稅務合規(guī)自查的窗口已經(jīng)開啟,我們建議企業(yè)/個人應當充分利用這個時機,全面檢查和迭代自身的稅務合規(guī)體系,從而在各自垂直賽道的競爭中更為安全,更具競爭力。

    注:文章為作者獨立觀點,不代表資產(chǎn)界立場。

    題圖來自 Pexels,基于 CC0 協(xié)議

    本文由“金誠同達”投稿資產(chǎn)界,并經(jīng)資產(chǎn)界編輯發(fā)布。版權歸原作者所有,未經(jīng)授權,請勿轉(zhuǎn)載,謝謝!

    原標題: JT&N觀點 | 直播電商賽道中個稅成本控制的安全港

    金誠同達

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      蔣陽兵,資產(chǎn)界專欄作者,北京市盈科(深圳)律師事務所高級合伙人,盈科粵港澳大灣區(qū)企業(yè)破產(chǎn)與重組專業(yè)委員會副主任。中山大學法律碩士,具有獨立董事資格,深圳市法學會破產(chǎn)法研究會理事,深圳市破產(chǎn)管理人協(xié)會個人破產(chǎn)委員會秘書長,深圳律師協(xié)會破產(chǎn)清算專業(yè)委員會委員,深圳律協(xié)遺產(chǎn)管理人入庫律師,深圳市前海國際商事調(diào)解中心調(diào)解員,中山市國資委外部董事專家?guī)斐蓡T。長期專注于商事法律風險防范、商事爭議解決、企業(yè)破產(chǎn)與重組法律服務。聯(lián)系電話:18566691717

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      劉韜

      劉韜律師,現(xiàn)為河南乾元昭義律師事務所律師。華北水利水電大學法學學士,中國政法大學在職研究生,美國注冊管理會計師(CMA)、基金從業(yè)資格、上市公司獨立董事資格。對法律具有較深領悟與把握。專業(yè)領域:公司法、合同法、物權法、擔保法、證券投資基金法、不良資產(chǎn)處置、私募基金管理人設立及登記備案法律業(yè)務、不良資產(chǎn)掛牌交易等。 劉韜律師自2010年至今,先后為河南新民生集團、中國工商銀行河南省分行、平頂山銀行鄭州分行、河南投資集團有限公司、鄭州高新產(chǎn)業(yè)投資基金有限公司、光大鄭州國投新產(chǎn)業(yè)投資基金合伙企業(yè)(有限合伙)、光大徳尚投資管理(深圳)有限公司、河南中智國?;鸸芾碛邢薰尽? 蘭考縣城市建設投資發(fā)展有限公司、鄭東新區(qū)富生小額貸款公司等企事業(yè)單位提供法律服務,為鄭州科慧科技、河南杰科新材料、河南雄峰科技新三板掛牌、定向發(fā)行股票、股權并購等提供法律服務。 為鄭州信大智慧產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展基金、鄭州市科技發(fā)展投資基金、鄭州澤賦北斗產(chǎn)業(yè)發(fā)展投資基金、河南農(nóng)投華晶先進制造產(chǎn)業(yè)投資基金、河南高創(chuàng)正禾高新科技成果轉(zhuǎn)化投資基金、河南省國控互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資基金設立提供法律服務。辦理過擔保公司、小額貸款公司、村鎮(zhèn)銀行、私募股權投資基金的設立、法律文書、交易結構設計,不良資產(chǎn)處置及訴訟等業(yè)務。 近兩年主要從事私募基金管理人及私募基金業(yè)務、不良資產(chǎn)處置及訴訟,公司股份制改造、新三板掛牌及股票發(fā)行、股權并購項目法律盡職調(diào)查、法律評估及法律路徑策劃工作。 專業(yè)領域:企事業(yè)單位法律顧問、金融機構債權債務糾紛、并購法律業(yè)務、私募基金管理人設立登記及基金備案法律業(yè)務、新三板法律業(yè)務、民商事經(jīng)濟糾紛等。

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