而根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心數(shù)據(jù)，截至2020年6月，網(wǎng)絡直播觀看人數(shù)與網(wǎng)購人數(shù)達到5.62億與7.49億，在網(wǎng)民群體中滲透率分別為59.79%與79.68%。[1]各大電商平臺開啟的“直播+電商”的賽道，其核心要素是主播（見下圖）。[2]

該圖展示了2021年11月11日期間各電商平臺中頭部及腰部主播的粉絲價值對比

因此，對于主播收入的個稅成本控制，成為了直播電商行業(yè)成本控制的重要一環(huán)。依法合規(guī)地控制稅負成本與非法稅籌僅一線之隔，如何構筑個稅成本控制的合規(guī)安全港，我們將從以下三個維度給出建議：

• 溯源-直播電商帶貨模式下如何對現(xiàn)行稅法進行遵從；

• 反思-直播電商如何自查；

• 迭代-個稅成本控制的合規(guī)邊界。

根據(jù)杭州市稅務局稽查局有關負責人的答記者問，顯示了以下關鍵信息：

• 朱某某、林某某在多地設立個人獨資企業(yè)；

• 虛構業(yè)務；

• 將工資薪金所得和勞務報酬所得按照經(jīng)營所得進行申報，少繳個人所得稅。

《2020年中國直播電商行業(yè)研究報告》顯示，目前電商直播帶貨主要分為以下兩種模式：

除上述分成收入外，帶貨主播還可能取得“粉絲打賞”及平臺獎勵等其他形式的收入。

在個人所得稅項下，如果帶貨主播以個人名義與平臺/商家簽訂協(xié)議進行直播帶貨，其取得的收入則界定為勞務報酬所得和偶然所得（依打賞資金進入的賬戶類型不同而有所不同），適用相應的稅目稅率（工資薪金、勞務報酬所得等綜合所得的稅率為3%-45%，偶然所得稅率為20%）；如果帶貨主播以個人獨資企業(yè)名義與平臺合作收取費用，應按經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅，稅率為5%-35%。

由于勞務報酬所得和經(jīng)營所得存在稅率差異，于是對個人收入項目的界定，便成為納稅爭議焦點。

國家稅務總局廈門市稅務局曾于2020年7月28日就“什么情況下網(wǎng)紅直播所得可以認定為‘經(jīng)營所得’”問題，進行過公開回復[4]：

“網(wǎng)紅直播、微商涉及的影視、演出、表演、廣告、經(jīng)紀服務等項目，屬于個人所得稅法實施條例中列明的勞務報酬的項目，個人從事以上項目，應當按照勞務報酬征收個人所得稅。

網(wǎng)紅直播、微商通過網(wǎng)絡平臺直接銷售貨物，則不屬于個人所得稅法中列明的勞務報酬項目，我局根據(jù)其業(yè)務實質(zhì)，符合存在合理的成本費用、有雇工等條件，判斷其為‘ 個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得’，可按從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得進行管理，在滿足核定征收的其他條件時，可以按照核定征收率進行個人所得稅征收?！?/p>

前述回復雖然依然存在需要進一步探討和釋明的空間，但我們始終認為，直播電商帶貨模式下主播取得收入的個稅成本合規(guī)控制，是有跡可循的。

該案在進入公眾視野后引起巨大反響，我們認為不僅僅是由于兩名涉案主播本身具有較高知名度，另一個重要原因可能在于：涉案主播個稅成本控制的架構模式，已被大量使用和模仿。若該模式被無差別認定為非法避稅，將會引致席卷行業(yè)的補稅/處罰浪潮。

從該案中可以看到，除“工資薪金所得和勞務報酬所得與經(jīng)營所得”存在稅率差異而被利用外，在特定稅收洼地設立“個人獨資企業(yè)”，利用當?shù)氐亩愂蘸硕ㄕ呋蜇斦颠€政策，也是目前直播電商主播個稅成本控制的常見模式。

我們并不認為“利用組織形式+稅收優(yōu)惠政策”這一個稅成本節(jié)約模型即一定構成非法避稅。根據(jù)實踐經(jīng)驗，只要是建立在合理商業(yè)邏輯上的節(jié)稅模型，交易具有客觀真實性，稅務機關也不會將其一概定性為偷稅行為。根據(jù)我們承辦稅務合規(guī)案件/項目的經(jīng)驗，我們發(fā)現(xiàn)稅務機關通常要求企業(yè)/個人從以下方面展開自查并出具報告：

• 個人獨資或參與投資設立公司、工作室、個人獨資企業(yè)等基本信息，以及關聯(lián)方代為收取支付方支付報酬等情況，提供有關合同、憑證并做說明；

• 收入情況/類型說明；

• 收入申報情況說明；

• 待調(diào)整成本情況（查賬征收）；

• 通過個人獨資企業(yè)/享受核定征收主體的資金收款情況及勞動雇傭情況；

• 自查應補稅的項目及金額。

通過對上述情況的梳理，納稅人依法依規(guī)積極配合稅務機關相關征管和稽查工作，可以較好地完成自查補稅工作。我們認為，如果充分重視提前規(guī)劃商業(yè)行為的合理性和必要性、業(yè)務交易的真實性和稅務合規(guī)性，稅收成本的控制應當有其自身的安全港。

在《國家稅務總局關于發(fā)布<涉稅專業(yè)服務監(jiān)管辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2017年第13號）中，規(guī)定了涉稅專業(yè)服務機構可以對納稅人、扣繳義務人的經(jīng)營和投資活動提供符合稅收法律法規(guī)及相關規(guī)定的納稅計劃、納稅方案。所以，個稅成本控制的本質(zhì)，其實就是稅務合規(guī)。

結合目前直播電商賽道中常用的個稅成本控制模式，我們建議企業(yè)/個人在考慮建構/重塑個稅合規(guī)結構時，應嚴格遵循以下邊界：

近期，我們感受到稅務合規(guī)自查的窗口已經(jīng)開啟，我們建議企業(yè)/個人應當充分利用這個時機，全面檢查和迭代自身的稅務合規(guī)體系，從而在各自垂直賽道的競爭中更為安全，更具競爭力。