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    承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓的法律財稅風(fēng)險

    齊精智 齊精智 作者:齊精智律師
    2018-09-06 15:42 4828 0 0
    如果原股東在撥付償債資金時辦理股權(quán)變更登記手續(xù),從法律上將投入的資金定性為資本性支出,就可以避免相關(guān)爭議。

    承債式轉(zhuǎn)讓股權(quán),指個人轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)時,收購方要求轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)轉(zhuǎn)讓基準(zhǔn)日之前公司隱含的負(fù)債,以規(guī)避原股東隱藏債務(wù)繼而由新股東間接承擔(dān)公司資產(chǎn)減值風(fēng)險的一種交易行為。齊精智律師提示對于目標(biāo)公司接受代為償債是否需確認(rèn)為收益、繳納企業(yè)所得稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭議主要來自于法律定性的模糊。如果原股東在撥付償債資金時辦理股權(quán)變更登記手續(xù),從法律上將投入的資金定性為資本性支出,就可以避免相關(guān)爭議。

    本文不惴淺陋,分析如下:

    一、承債式股權(quán)收購不違反公司對外投資不得承擔(dān)連帶責(zé)任之規(guī)定。

    裁判要旨:承債式股權(quán)收購在受讓方不對標(biāo)的公司將來不確定債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的情況下,并不違反《公司法》第十五條關(guān)于“不得成為對所投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的出資人”的規(guī)定,應(yīng)屬有效。

    案件來源:最高人民法院(2017)最高法民終882號“廣西金伍岳能源集團(tuán)有限公司、貴州鑫悅煤炭有限公司合同糾紛”。

    二、轉(zhuǎn)讓方實際清償?shù)臉?biāo)的公司債務(wù)不計算在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》國稅函[2007]244號:

    你局《關(guān)于個人所得稅財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中的轉(zhuǎn)讓股權(quán)的認(rèn)定問題的請示》(粵地稅發(fā)〔2006〕187號)收悉。經(jīng)研究,批復(fù)如下:

    一、你省某溫泉公司原全體股東,通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東,協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé),協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。

    二、應(yīng)納稅所得額的計算

    (一)對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后,根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后,再對每個股東進(jìn)行分配的,應(yīng)納稅所得額的計算公式為:    應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費)×原股東持股比例。

    其中,原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(下同)。

    (二)對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后,根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的,應(yīng)納稅所得額的計算公式為:應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。

    國家稅務(wù)總局二00七年二月二十八日

    三、承債式并購的涉稅風(fēng)險。

    1、目標(biāo)公司的涉稅風(fēng)險:如果通過原股東或新股東撥款給目標(biāo)公司,由目標(biāo)公司對債權(quán)人進(jìn)行清償?shù)?,可能會被稅?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為股東的捐贈行為,即計入營業(yè)外收入,從而造成轉(zhuǎn)讓方避稅,目標(biāo)公司繳稅的局面。

    2、收購方的涉稅風(fēng)險:收購方收購股權(quán)后再轉(zhuǎn)讓時,原先為償還目標(biāo)公司負(fù)債而支付的款項,可能難以被認(rèn)定為股權(quán)投資成本,從而需要繳納更多的所得稅。

    3、出讓方的涉稅風(fēng)險:《依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》,出讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)所的應(yīng)按實際收入計算,即收購方支付給轉(zhuǎn)讓方(包括償債款項)的所有款項都應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓方的收入,同時,只有轉(zhuǎn)讓方為目標(biāo)公司清償?shù)膫鶆?wù)款項才能從轉(zhuǎn)讓方收入中扣減。換言之,如果是收購方直接向債權(quán)人支付款項,其實不能起到減稅的作用。

    上述涉稅風(fēng)險,除(2)以外,(1)和(3)實際上可以通過目標(biāo)公司委托收購方借款給目標(biāo)公司原股東(過橋資金),再委托原股東償還債務(wù)的交易方式得以解決。

    綜上,承債式股權(quán)收購的風(fēng)險來源于稅務(wù)風(fēng)險。

    注:文章為作者獨立觀點,不代表資產(chǎn)界立場。

    題圖來自 Pexels,基于 CC0 協(xié)議

    本文由“齊精智”投稿資產(chǎn)界,并經(jīng)資產(chǎn)界編輯發(fā)布。版權(quán)歸原作者所有,未經(jīng)授權(quán),請勿轉(zhuǎn)載,謝謝!

    齊精智

    齊精智律師,金融、合同、公司糾紛專業(yè)律師,北大法學(xué)院北大法寶學(xué)堂特約講師,微信號qijingzhi009。

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      蔣陽兵,資產(chǎn)界專欄作者,北京市盈科(深圳)律師事務(wù)所高級合伙人,盈科粵港澳大灣區(qū)企業(yè)破產(chǎn)與重組專業(yè)委員會副主任。中山大學(xué)法律碩士,具有獨立董事資格,深圳市法學(xué)會破產(chǎn)法研究會理事,深圳市破產(chǎn)管理人協(xié)會個人破產(chǎn)委員會秘書長,深圳律師協(xié)會破產(chǎn)清算專業(yè)委員會委員,深圳律協(xié)遺產(chǎn)管理人入庫律師,深圳市前海國際商事調(diào)解中心調(diào)解員,中山市國資委外部董事專家?guī)斐蓡T。長期專注于商事法律風(fēng)險防范、商事爭議解決、企業(yè)破產(chǎn)與重組法律服務(wù)。聯(lián)系電話:18566691717

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      劉韜

      劉韜律師,現(xiàn)為河南乾元昭義律師事務(wù)所律師。華北水利水電大學(xué)法學(xué)學(xué)士,中國政法大學(xué)在職研究生,美國注冊管理會計師(CMA)、基金從業(yè)資格、上市公司獨立董事資格。對法律具有較深領(lǐng)悟與把握。專業(yè)領(lǐng)域:公司法、合同法、物權(quán)法、擔(dān)保法、證券投資基金法、不良資產(chǎn)處置、私募基金管理人設(shè)立及登記備案法律業(yè)務(wù)、不良資產(chǎn)掛牌交易等。 劉韜律師自2010年至今,先后為河南新民生集團(tuán)、中國工商銀行河南省分行、平頂山銀行鄭州分行、河南投資集團(tuán)有限公司、鄭州高新產(chǎn)業(yè)投資基金有限公司、光大鄭州國投新產(chǎn)業(yè)投資基金合伙企業(yè)(有限合伙)、光大徳尚投資管理(深圳)有限公司、河南中智國?;鸸芾碛邢薰尽? 蘭考縣城市建設(shè)投資發(fā)展有限公司、鄭東新區(qū)富生小額貸款公司等企事業(yè)單位提供法律服務(wù),為鄭州科慧科技、河南杰科新材料、河南雄峰科技新三板掛牌、定向發(fā)行股票、股權(quán)并購等提供法律服務(wù)。 為鄭州信大智慧產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)發(fā)展基金、鄭州市科技發(fā)展投資基金、鄭州澤賦北斗產(chǎn)業(yè)發(fā)展投資基金、河南農(nóng)投華晶先進(jìn)制造產(chǎn)業(yè)投資基金、河南高創(chuàng)正禾高新科技成果轉(zhuǎn)化投資基金、河南省國控互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資基金設(shè)立提供法律服務(wù)。辦理過擔(dān)保公司、小額貸款公司、村鎮(zhèn)銀行、私募股權(quán)投資基金的設(shè)立、法律文書、交易結(jié)構(gòu)設(shè)計,不良資產(chǎn)處置及訴訟等業(yè)務(wù)。 近兩年主要從事私募基金管理人及私募基金業(yè)務(wù)、不良資產(chǎn)處置及訴訟,公司股份制改造、新三板掛牌及股票發(fā)行、股權(quán)并購項目法律盡職調(diào)查、法律評估及法律路徑策劃工作。 專業(yè)領(lǐng)域:企事業(yè)單位法律顧問、金融機(jī)構(gòu)債權(quán)債務(wù)糾紛、并購法律業(yè)務(wù)、私募基金管理人設(shè)立登記及基金備案法律業(yè)務(wù)、新三板法律業(yè)務(wù)、民商事經(jīng)濟(jì)糾紛等。

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